حسابداری حسابرسی موسسات شرکتها وسازمانها

بخشنامه ۲۰۰/۹۸/۵۱۷ مورخ ۹۸/۹/۱۰(نحوه محاسبه جرائم درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی و یا هزینه های غیرواقعی)

این بخشنامه بیان میدارد مطالبه جریمه ۳۰ درصد برای اشخاص حقیقی موضوع ماده ۱۹۲ ق م م (که به درآمدهای کتمان شده اختصاص دارد، )از ماخذ مالیات ناشی از درآمدهای برآوردی یا تخمینی نمیتواند محاسبه شود.

بدین یعنی مطالبه جریمه ۳۰ درصد صرفا از محل برگ تشخیص متمم قابل مطالبه است ، لذا در صورتی که ممیز مالیاتی، مالیات تشخیصی مودی حقیقی را هنگام رسیدگی از طریق برآورد افزایش دهد به این مالیات اضافی (که مازاد ابراز می‌باشد )جریمه ماده ۱۹۲ ق م م تعلق نخواهد گرفت.

لازم به ذکر است در خصوص اعمال نرخ های مالیاتی صعودی، از جمله نرخ های مقرر در ماده ۱۳۱ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴/۰۴/۳۱، پس از اعمال نرخ به درآمد مشمول مالیات ابرازی، با اعمال نرخ های بعدی مالیات مربوط به درآمد های کتمان شده یا هزینه های غیر واقعی تعیین می گردد.

مثال برای عملکرد سال ۱۳۹۶ اشخاص حقیقی:

معافیت ماده ۱۰۱ قانون مالیات های مستقیم در سال ۱۳۹۶ مبلغ ۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال می باشد.

درآمد مشمول­ مالیات­ ابرازی ۷۰۰,۰۰۰,۰۰۰ریال

هزینه­ های­ غیر واقعی ۳۰۰,۰۰۰,۰۰۰ریال

درآمد مشمول مالیات کتمان شده متکی به اسناد و مدارک ۶۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال

در آمد مشمول مالیات بر آوردی (تخمینی) ۲۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال

جمع درآمد مشمول مالیات

۱,۸۰۰,۰۰۰,۰۰۰=۷۰۰,۰۰۰,۰۰۰+۳۰۰,۰۰۰,۰۰۰+۶۰۰,۰۰۰,۰۰۰+۲۰۰,۰۰۰,۰۰۰

۱,۶۲۰,۰۰۰,۰۰۰= ۱,۸۰۰,۰۰۰,۰۰۰ – ۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰

مالیات متعلقه ۳۳۰,۰۰۰,۰۰۰→اعمال نرخ ماده ۱۳۱ →۱,۶۲۰,۰۰۰,۰۰۰

نحوه محاسبه جریمه:

۵۲۰,۰۰۰,۰۰۰=۷۰۰,۰۰۰,۰۰۰–۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰

اعمال نرخ ماده ۱۳۱ قانون مالیات های مستقیم

الف: برای درآمد مشمول مالیات ابرازی:

درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر معافتیت ماده ۱۰۱ قانون مالیات های مستقیم ۵۲۰,۰۰۰,۰۰۰

اعمال نرخ ماده ۱۳۱ قانون مالیات های مستقیم اصلاحی ۱۳۹۴/۰۴/۳۱

۷۵,۰۰۰,۰۰۰=۱۵%×۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰

۴,۰۰۰,۰۰۰ =۲۰%×۲۰,۰۰۰,۰۰۰

مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات ابرازی

۷۹,۰۰۰,۰۰۰=۷۵,۰۰۰,۰۰۰+۴,۰۰۰,۰۰۰

ب: برای درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی:

جمع درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی

۹۰۰,۰۰۰,۰۰۰=۶۰۰,۰۰۰,۰۰۰+۳۰۰,۰۰۰,۰۰۰

باقیمانده درآمد مشمول نرخ ردیف ۲ ماده ۱۳۱ اصلاحی ۱۳۹۴/۰۴/۳۱

۴۸۰,۰۰۰,۰۰۰=۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰–۲۰,۰۰۰,۰۰۰

اعمال نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی ۱۳۹۴/۰۴/۳۱

۹۶,۰۰۰,۰۰۰=۲۰%×۴۸۰,۰۰۰,۰۰۰

۱۰۵,۰۰۰,۰۰۰=۲۵%×۴۲۰,۰۰۰,۰۰۰

مالیات درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی

۲۰۱,۰۰۰,۰۰۰=۹۶,۰۰۰,۰۰۰+۱۰۵,۰۰۰,۰۰۰

جریمه کتمان درآمد و هزینه های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر ماده ۱۹۲ قانون مالیات های مستقیم

۶۰,۳۰۰,۰۰۰=۳۰%×۲۰۱,۰۰۰,۰۰۰

ضمنا لازم به ذکر است آن قسمت از مالیات های مربوط به درآمد های کتمان شده که از طریق صدور برگ تشخیص متمم مطالبه می گردد کلا مشمول جریمه کتمان درآمد موضوع قسمت اخیر ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.