حسابداری حسابرسی موسسات شرکتها وسازمانها

1- در ابتدای این ماده قانونگذار گفته "درآمد ابرازی اشخاص حقوقی غیر دولتی در واحدهای تولیدی و معدنی" یعنی اولا فقط درآمد ابرازی مودی مشمول معافیت است(یا به عبارتی با نرخ صفر محاسبه می شود) و ثانیا درآمدهای کتمان شده مشمول مالیات با نرخ صفر نخواهد شد. پس دقت کنید فقط درآمد ابرازی مودی با نرخ صفر محاسبه می شود.یعنی مودی مالیاتی نباید پرداخت کند.

عبارت دوم یعنی اشخاص حقوقی غیر دولتی پس نتیجه می گیریم کلیه اشخاص حقیقی و اشخاص حقوقی که 50% سهام آنها یا بیشتر متعلق به دولت باشد مشمول مالیات با نرخ صفر نخواهد شد.

نکته بعدی اینکه این معافیت شامل شرکتهای تولیدی و معدنی خواهد شد و شامل شرکتهای بازرگانی و خدماتی نمی شود.

2- عبارت بعدی بیمارستانها هست. دقت کنید در ادامه ماده 132 ق.م.م قانونگذار گفته بیمارستانها که مشمول مالیات با نرخ صفر خواهد شد.

3- عبارت بعدی مراکز اقامتی گردشگری که این مراکز نیز مشمول مالیات با نرخ صفر خواهد بود.

دقت کنید در ادامه اقامتی گردشگری قانونگذار گفته "اشخاص یاد شده" یعنی کدوم اشخاص == یعنی اشخاص حقوقی غیر دولتی

پس نتیجه می گیریم که بیمارستانها، اقامتی گردشگری و واحدهای تولیدی و معدنی زمانی مشمول معافیت ماده 132 ق.م.م خواهند بود که متعلق به اشخاص حقوقی غیردولتی باشند.

4- نکته بعدی اینکه برای بهره مندی از معافیت ماده 132 ق.م.م لازم است اشخاص اظهارنامه، دفاتر، ترازنامه و سودو زیان را در موعد مقرر ارایه کنند.

همانطور که گفتم درآمدها و فروشهای کتمان شده مشمول معافیت ماده 132 ف.م.م نخواهد بود.

...

شرایط برخورداری از معافیت مالیاتی واحدهای تولیدی و معدنی در مناطق محروم و سایر مناطق چیست؟

در ماده مذکور و برخی آیین‌نامه‌ها و بخش‌نامه‌های مرتبط شرایطی برای برخورداری از این حمایت مالیاتی ذکر شده که در ادامه به آنها اشاره می‌کنیم.

اولین شرط برخورداری از این حمایت صدور پروانه بهره‌برداری یا قرارداد استخراج و فروش از وزارت­خانه‌­های ذی­‌ربط مانند وزارت صمت از تاریخ ۱/۱/۱۳۹۵ به بعد است.

نکته: شرکت‌ها و واحدهای تولیدی و معدنی که قبل از این تاریخ از مشوق‌ها و معافیت‌های مالیاتی برخوردار باشند؛ کماکان از این معافیت‌ها استفاده می‌کنند و تغییری ایجاد نمی‌شود.

دومین شرط که می‌توان گفت تا حدودی سخت‌گیرانه نیز است در ماده یک آیین‌نامه اجرایی ماده 132 ق.م.م مورد اشاره قرار گرفته است. در این بند محدوده‌ جغرافیایی که این واحدها برای برخورداری از نرخ صفر باید در آن قرار بگیرند را مشخص کرده است:

«عدم استقرار در شعاع ۱۲۰ کیلومتری مرکز تهران، به استثنای شهرک‌­های صنعتی قم، سمنان، اشتهارد و کاسپین. همچنین عدم استقرار در شعاع ۵۰ کیلومتری مرکز اصفهان و ۳۰ کیلومتری مرکز سایر استان­‌ها و شهرهای با جمعیت بیش از ۳۰۰ هزار نفر است.»

شرط سوم که به نوعی می‌توان آن را از متن قانون برداشت کرد این است که این واحدها حتما باید درآمد حاصل از فعالیت‌­های تولیدی و معدنی خود را ابراز کنند وگرنه این معافیت به آنها تعلق نمی­‌گیرد. این موضوع نکته بسیار مهمی است که باید به آن توجه داشته باشند. چرا که درآمدهای کتمان شده به هیچ وجه مشمول نرخ صفر نخواهد بود.

نکات مهم معافیت مالیاتی شرکت‌های معدنی و تولیدی مناطق محروم و سایر مناطق

اما در همین ماده قانونی چندین نکته مهم وجود دارد که حتما باید به آنها توجه کرد. در ادامه به این نکات مهم اشاره می‌کنیم.

1: نکته اول آنکه اشخاص حقیقی نمی‌توانند از این مشوق مالیاتی استفاده کنند. چرا که صرفا مربوط به اشخاص حقوقی است.

2: نکته دوم این است که شرکت‌های دولتی نیز امکان استفاده از این مشوق‌ها را ندارند. چرا که در متن قانون بر واحدهای حقوقی غیردولتی تاکید شده است. البته در برخی موارد ممکن است که بخشی از سهام شرکتی دولتی باشد که در ادامه این حالت‌ها را بیشتر شرح می‌دهیم.

3: نکته دیگر مربوط به عبارت نرخ صفر است که معمولا به اشتباه آن را با معافیت مالیاتی یکی در نظر می‌گیرند. در مالیات با نرخ صفر مودیان باید دفاتر قانونی، اظهارنامه مالیاتی و تمامی اسناد و مدارک خود را در موعد مقرر به سازمان امور مالیاتی تسلیم کنند. سپس این سازمان بعد از بررسی آنها، مالیات را با نرخ صفر محاسبه می‌کند. اما در معافیت مالیاتی نیازی به انجام این تکالیف نیست. این موضوع در بند «الف» همین ماده 132 مورد اشاره قرار گرفته است.

حتما بخوانید: صفر تا صد معافیت مالیاتی و تفاوت آن با نرخ صفر چیست؟

4: بند «پ» ماده مذکور به نکته دیگری اشاره می‌کند. براساس این بند مدت زمان برخورداری از مالیات نرخ صفر برای واحدهای تولیدی و معدنی مستقر در مناطق ویژه اقتصادی و شهرک‌های صنعتی به مدت دو سال افزایش می‌یابد و در صورت استقرار در مناطق محروم سه سال افزایش می‌یابد.

چند مثال از معافیت مالیاتی شرکت‌های تولیدی و معدنی

در ادامه با چندین مثال تلاش می‌کنیم که موضوعات مطرح شده فوق را بیشتر شرح دهیم. ابتدا فرض کنید شرکتی در ۱۳۰ کیلومتری شهر اراک واقع شده ­و پروانه بهره‌برداری را نیز سال ۹۵ دریافت کرده است. سپس درآمد مشمول ابرازی خود را برای نمونه صد میلیارد ریال اعلام کرده ­است.

اگر فرض کنیم این شرکت یک شرکت خصوصی باشد، با توجه به موارد ذکر شده، چون تمام شرایط ماده ۱۳۲ را دارد و خارج از آن محدوده تعیین شده نیز قرار دارد، مشمول نرخ صفر می‌شود.

اما اگر فرض کنیم این شرکت، یک شرکت دولتی باشد، در این حالت مشمول مالیات بوده که همان نرخ 25 درصد مالیات شرکت‌ها و اشخاص حقوقی است.

البته براساس ماده 2 ق.م.م شرکت‌ها و سازمان‌های دولتی از مالیات معاف هستند. با این حال، تبصره ۲ این ماده بیان می‌کند که اگر این شرکت‌­ها اقدام به انجام کسب‌­و­کار کنند، مشمول مالیات می‌شوند. بر همین اساس می‌توان حالت‌ها و مثال‌های دیگری را نیز در نظر گرفت.

Www.hesabepak.ir